Key terms: changing the revaluation model with the cost model, subsequent commercial discounts, government bonds recognised as financial fixed assets, green certificates, fiduciary contract

Acest articol își propune să analizeze și să exemplifice prevederile Ordinului ministrului finanțelor pu­blice nr. 4.160/2015 privind modificarea și completarea unor reglementări contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 21 din 12 ianuarie 2016.

Reglementările contabile privind situațiile fi­nan­ciare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finan­țe­lor publice nr. 1.802/2014, publicat în Mo­ni­torul Oficial al României, Partea I, nr. 963 din 30 de­cembrie 2014, cu modificările ulterioare, se modifică și se com­pletează după cum urmează:

1. Imobilizările corporale – schimbarea metodei reevaluării cu metoda costului

După punctul 62 se introduce un nou punct, punc­tul 62¹, cu următorul cuprins:

„62¹. – (1) Entitățile care, în baza prevederi­lor de la pct. 62, decid ca în cazul imobilizărilor corpo­rale să treacă de la metoda reevaluării la me­toda costului procedează la ajustarea sumelor evidențiate în contul 105 «Rezerve din reevaluare» în funcție de modalitatea în care, pe perioada în care a fost efec­tuată reevaluarea, au transferat sumele în rezultatul reportat (contul 1175 «Rezultatul reportat reprezen­tând surplusul realizat din rezerve din reevaluare»), după cum urmează:

a) entitățile care au avut ca politică contabi­lă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezul­tat reportat, pe măsura amortizării acti­vu­lui, închid rezerva din reevaluare (soldul contului 105 «Rezerve din reevaluare») pe seama imobiliză­rii căreia îi co­res­­punde rezerva respectivă (articol con­tabil 105 «Rezer­ve din reevaluare» = 21x Imobili­zări corpo­rale) (...)”

Exemplu

În luna octombrie anul N, Alfa achiziționează un utilaj la costul de 100.000 lei, care se amortizează liniar în 10 ani. La sfârșitul anului N+1, societatea reevaluează utilajul la valoarea justă de 110.000 lei și alege drept politică contabilă transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat pe măsura amortizării activului. La data de 01.01.N+3, Alfa decide să treacă de la modelul reevaluării la modelul cost.

„b) entitățile care au avut ca politică contabilă transferul rezervei din reevaluare în contul de rezultat reportat, la scoaterea din evidență a imobilizării pentru care s-a constituit rezerva respectivă, procedează astfel:

– transferă din contul 105 «Rezerve din reevaluare» în contul 1175 «Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare» rezerva corespunzătoare sumelor amortizate din valoarea imobilizării;

– reduc valoarea imobilizării cu rezerva din reevaluare aferentă valorii care nu a fost amortizată (articol contabil 105 «Rezerve din reevaluare» = 21x Imobilizări corporale).”

Exemplu

La sfârșitul anului N-1, Alfa achiziționează un utilaj la costul de 100.000 lei, care se amortizează liniar în 10 ani. La sfârșitul anului N+1, societatea reevaluează utilajul la valoarea justă de 84.000 lei și alege drept politică contabilă transferul rezervei din reevaluare la rezultatul reportat la scoaterea din evidență a imobilizării. La sfârșitul anului N+3, Alfa decide să treacă de la modelul reevaluării la modelul cost.

„(2) Entitățile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale în sensul că decid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile alin. (1), prin excepție de la cerințele pct. 63 alin. (1).

(3) Entitățile care, în baza prevederilor de la pct. 62, decid ca în cazul imobilizărilor corporale să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului vor urmări ca aplicarea acestei opțiuni să nu conducă la subevaluarea activelor respective față de valoarea care ar fi fost recunoscută în bilanț dacă acele imobilizări corporale nu ar fi fost reevaluate.

(4) Prevederile prezentului punct se aplică indiferent dacă reevaluarea a fost efectuată prin aplicarea unui indice sau prin recalcularea valorii nete a imobilizării.”

Remarcă:
Pct. 63 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014, cu modificările ulterioare, prevede: Efectele modificării politicilor contabile aferente exercițiilor financiare precedente se înregistrează pe seama rezultatului reportat (contul 1173 „Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor contabile”), dacă efectele modificării pot fi cuantificate.

Așa cum am văzut, potrivit noilor reglementări, entitățile care modifică politica contabilă aplicabilă imobilizărilor corporale în sensul că decid să treacă de la metoda reevaluării la metoda costului aplică prevederile de mai sus, prin excepție de la cerințele pct. 63 alin. (1).

Concluzie:
Modificarea politicii contabile aplicabile imobilizărilor corporale în sensul trecerii de la metoda reevaluării la metoda costului nu se contabilizează în contul 1173.

2. Reducerile comerciale primite

La punctul 76, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1¹), cu următorul cuprins:

„(1¹) Dacă reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție acoperă în totalitate contravaloarea bunurilor achiziționate, acestea se înregistrează în contabilitate la valoarea justă, pe seama veniturilor curente (contul 758 «Alte venituri din exploatare») în cazul stocurilor, respectiv a veniturilor în avans (contul 475 «Subvenții pentru investiții»), în cazul imobilizărilor corporale și necorporale. Veniturile în avans aferente acestor imobilizări se reiau în contul de profit și pierdere pe durata de viață a imobilizărilor respective.”

Exemplul 1

În luna februarie anul N, Alfa achiziționează un telefon mobil la costul de 1.000 lei, TVA 20%, și beneficiază de o reducere de 100% din partea operatorului de telefonie.

Art. 331 alin. (7) din același act normativ prevede: Pentru livrarea bunurilor prevăzute la alin. (2) lit. i)-k) se aplică taxarea inversă numai dacă valoarea bunurilor livrate, exclusiv TVA, înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.

Exemplul 2

În luna februarie anul N, Alfa achiziționează un televizor la costul de 10.000 lei și beneficiază de o reducere de 100% din partea furnizorului (magazin). Presupunem că televizorul se amortizează liniar în 10 ani.

La punctul 76, după alineatul (2) se introduc trei noi alineate, alineatele (2¹)-(2³), cu următorul cuprins:

„(2¹) În cazul în care informațiile deținute nu per­mit corectarea valorii stocurilor, potrivit alin. (2), reducerile menționate la acel alineat se reflectă, de asemenea, pe seama contului 609 «Reduceri co­mer­cia­le primite». (...)”

Pct. 76 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 pre­ci­za: Reducerile comerciale primite ulterior facturării corectează costul stocurilor la care se referă, dacă aces­tea mai sunt în gestiune. Dacă stocurile pen­tru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt în gestiune, acestea se evidențiază distinct în conta­bi­­litate (contul 609 „Reduceri comerciale primite”), pe seama conturilor de terți.

Exemplu

Alfa folosește metoda de gestiune global valorică pentru contabilitatea analitică a mărfurilor și amba­lajelor din unitățile de desfacere cu amănuntul. Societatea achiziționează mărfuri în valoare de 20.000 lei la data de 23.03.N. La 06.04.N, aceasta primește o reducere comercială de 5% aferentă facturii din 23.03.N. La data primirii facturii de reducere mărfurile erau în stoc.

„(2²) Reducerile comerciale primite ulterior facturării unor imobilizări corporale și necorporale identificabile reprezintă venituri în avans (contul 475 «Subvenții pentru investiții»), fiind reluate în contul de profit și pierdere pe durata de viață rămasă a imobilizărilor respective.”

Exemplu

Alfa achiziționează și pune în funcțiune în luna martie N un utilaj la costul de 100.000 lei, care se amor­tizează liniar în 10 ani. La data de 1 iulie N, aceasta primește de la furnizor o reducere comercială în sumă de 1.000 lei aferentă facturii din luna martie. Cota de TVA este de 20%.

Va urma...

1. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările ulterioare.
2. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 4.160/2015 privind modificarea și completarea unor regle­men­tări contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 21/12.01.2016.