MyWIZ, secretul contabililor de succes
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului perioadei în cazul persoanelor juridice fără scop patrimonial (I)

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor și rezultatului perioadei în cazul persoanelor juridice fără scop patrimonial (I)

Numărul 7, 26 febr. - 4 mar. 2019  »  Expertiza și auditul afacerilor

CECCAR

REZUMAT
Obiectivele articolului de faţă sunt cunoașterea particularităților cheltuielilor, veniturilor și rezultatului perioadei aferente contabilităţii persoanelor juridice fără scop patrimonial, precum şi a filierei principalelor înregistrări contabile privind cheltuielile, veniturile și rezultatul în cazul organizaţiilor nonprofit, dar şi prezentarea unor exemple practice privind aceste elemente bilanţiere.

Termeni-cheie: cheltuieli, pierderi, venituri, câştiguri, rezultatul perioadei, activitate nonprofit, activitate economică, activitate cu destinaţie specială

Clasificare JEL: L31, M41, K34

1. Contabilitatea cheltuielilor

Conform pct. 10 alin. (2) lit. b) din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, cu modificările și completările ulterioare, cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din reducerea, potrivit legii, a aporturilor de capital.

Același punct prevede în continuare, la alin. (4): cheltuielile sunt recunoscute în contul rezultatului exerciţiului atunci când se poate evalua în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o diminuare a valorii unui activ sau de o creștere a valorii unei datorii. Recunoașterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii valorii datoriilor sau reducerii valorii activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau amortizarea mijloacelor de transport).

Principalele particularităţi ale persoanelor juridice fără scop patrimonial în ceea ce priveşte cheltuielile sunt următoarele:

➜ Distincţia dintre cheltuieli și pierderi

Potrivit OMFP nr. 3.103/2017:

Cheltuielile entităţii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: consumuri de stocuri și servicii prestate, de care beneficiază entitatea; cheltuieli cu personalul; executarea unor obligaţii legale sau contractuale etc. (pct. 332 alin. (1))

Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activităţii curente a entităţii. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. În contul rezultatului exerciţiului, pierderile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente, la elementul „Alte cheltuieli de exploatare”, corespunzător activităţilor fără scop patrimonial, respectiv activităţilor economice. (pct. 332 alin. (3))

➜ Organizarea contabilităţii cheltuielilor

Conform OMFP nr. 3.103/2017:

În cadrul categoriilor de cheltuieli, contabilizate după natura lor, conturile de cheltuieli se dezvoltă obligatoriu în analitice distincte pe feluri de activităţi, respectiv fără scop patrimonial, cu destinaţie specială, potrivit legii, și economice. (pct. 334)

Contabilitatea cheltuielilor privind activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială și cele economice se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:

  1. cheltuieli de exploatare;
  2. cheltuieli financiare. (pct. 333 alin. (1))

În cadrul cheltuielilor exerciţiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. (pct. 332 alin. (4))

Cheltuielile cu provizioanele, amortizările și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, precum și cheltuielile cu impozitul pe profit și alte impozite, calculate potrivit legii, se evidenţiază distinct, în funcţie de natura lor. (pct. 333 alin. (5))

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind cheltuielile organizaţiilor nonprofit

A. Cheltuielile aferente activităţii nonprofit

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea nonprofit:

6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi fără
scop patrimonial
= 28x, 3xx, 4xx, 5xx
Conturi de amortizări,
stocuri, terţi, disponibilităţi

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

1211
„Excedent sau deficit
privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi fără
scop patrimonial

B. Cheltuielile aferente activităţii economice

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea economică:
6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi economice
= 28x, 3xx, 4xx, 5xx
Conturi de amortizări,
stocuri, terţi, disponibilităţi
  b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:
1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”
= 6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi economice

C. Cheltuielile aferente activităţii cu destinaţie specială

a) Înregistrarea în cursul perioadei a cheltuielilor pentru activitatea cu destinaţie specială:
6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi cu destinaţie
specială
= 4xx, 5xx
Conturi de terţi,
disponibilităţi
b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:
1212
„Excedent sau deficit
privind activităţile
cu destinaţie specială”
= 6xx/analitic distinct
Conturi de cheltuieli /
activităţi cu destinaţie
specială

2. Contabilitatea veniturilor

Conform pct. 10 alin. (2) lit. a) din Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3.103/2017, veniturile constituie creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din majorarea, potrivit legii, a aporturilor de capital.

În continuare, pct. 10 alin. (3) stipulează că veniturile sunt recunoscute în contul rezultatului exerciţiului atunci când se poate evalua în mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unui activ sau de scăderea valorii unei datorii. Recunoașterea veniturilor se realizează simultan cu recunoașterea creșterii de active sau reducerii datoriilor.

Principalele particularităţi ale persoanelor juridice fără scop patrimonial în ceea ce priveşte veniturile sunt următoarele:

➜ Distincţia dintre venituri și câștiguri

OMFP nr. 3.103/2017 prevede:

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât și câștigurile din orice alte surse. (pct. 315 alin. (1))

Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. În contul de rezultat al exerciţiului, câștigurile sunt prezentate, de regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul „Alte venituri din activităţile fără scop patrimonial” pentru activităţile fără scop patrimonial, respectiv „Alte venituri din exploatare” pentru activităţile economice. (pct. 315 alin. (4))

➜ Organizarea contabilităţii veniturilor

Potrivit pct. 314 din OMFP nr. 3.103/2017, contabilitatea veniturilor persoanei juridice fără scop patrimonial se ţine distinct pe feluri de activităţi, respectiv fără scop patrimonial, cu destinaţie specială, potrivit legii, și economice, iar în cadrul acestora pe feluri de venituri, după natura lor.

➜ Veniturile din activităţile fără scop patrimonial

Conform pct. 318 din OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activităţile fără scop patrimonial cuprind:

● venituri din cotizaţiile și contribuţiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanţilor;
● venituri din cote-părţi primite potrivit statutului;
● venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;
● venituri din donaţii și sume sau bunuri primite prin sponsorizare și ajutoare;
● venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole;
● resurse obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile și subvenţii pentru venituri;
● venituri din acţiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului, precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe;
● venituri din dobânzile și dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial, precum și diferenţele de curs valutar;
● venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare;
● alte venituri din activităţile fără scop patrimonial, cum sunt veniturile:
  • obţinute din vize, taxe și penalităţi sportive sau din participarea la competiţii și demonstraţii sportive;
  • obţinute din reclamă și publicitate, potrivit legislaţiei în vigoare;
  • rezultate din vânzarea imobilizărilor corporale/necorporale aflate în proprietatea persoanelor juridice fără scop patrimonial, altele decât cele folosite în activitatea economică;
  • din reevaluarea imobilizărilor corporale utilizate pentru activitatea fără scop patrimonial;
  • din subvenţii pentru investiţii;
  • din despăgubiri;
  • din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare.

➜ Veniturile cu destinaţie specială

OMFP nr. 3.103/2017 prevede la pct. 319 că veniturile cu destinaţie specială cuprind venituri reglementate de legi speciale, cum sunt veniturile cu destinaţie specială din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii și de divertisment și alte venituri cu destinaţie specială, potrivit legii.

➜ Veniturile din activităţi economice

Conform prevederilor pct. 320 alin. (1) din OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activităţi economice cuprind:

  1. venituri din exploatare;
  2. venituri financiare.

De asemenea, pct. 321 alin. (1) din același ordin prevede că veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustărilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidenţiază distinct, în funcţie de natura acestora.

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind veniturile organizaţiilor nonprofit

A. Veniturile aferente activităţii nonprofit

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea nonprofit:
3xx, 4xx, 5xx
Conturi de stocuri,
terţi, disponibilităţi
= 7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi fără
scop patrimonial
b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:
7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi fără
scop patrimonial
= 1211
„Excedent sau deficit
privind activităţile
fără scop patrimonial”

B. Veniturile aferente activităţii economice

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea economică:
3xx, 4xx, 5xx
Conturi de stocuri,
terţi, disponibilităţi
= 7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi economice

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi economice
= 1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”

C. Veniturile aferente activităţii cu destinaţie specială

a) Înregistrarea în cursul perioadei a veniturilor din activitatea cu destinaţie specială:
3xx, 4xx, 5xx
Conturi de stocuri,
terţi, disponibilităţi
= 7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi cu destinaţie
specială

b) Închiderea conturilor la sfârșitul perioadei:

7xx/analitic distinct
Conturi de venituri /
activităţi cu destinaţie
specială
= 1212
„Excedent sau deficit
privind activităţile
cu destinaţie specială”

3. Contabilitatea rezultatului perioadei – măsurare, recunoaștere și raportare

OMFP nr. 3.103/2017 prevede:

În contabilitate, excedentul/profitul sau deficitul/pierderea se stabilește cumulat de la începutul exerciţiului financiar. (pct. 304 alin. (1))

Rezultatul exerciţiului se determină ca diferenţă între veniturile și cheltuielile exerciţiului. (pct. 304 alin. (2))

Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabilește la închiderea acestuia și reprezintă soldul final al contului de excedent/profit sau deficit/pierdere. (pct. 304 alin. (3))

Principalele particularităţi ale persoanelor juridice fără scop patrimonial în ceea ce priveşte rezultatul perioadei sunt următoarele:

➜ Organizarea contabilităţii rezultatului

Conform pct. 304 alin. (4) din OMFP nr. 3.103/ 2017, contabilitatea rezultatului reportat și a rezultatului exerciţiului financiar se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial, activităţile cu destinaţie specială, potrivit legii, și cele economice.

➜ Reguli speciale de impozitare pentru organizaţiile nonprofit

Codul fiscal prevede:

În cazul organizaţiilor nonprofit, organizaţiilor sindicale, organizaţiilor patronale, la calculul rezultatului fiscal următoarele tipuri de venituri sunt neimpozabile:

● cotizaţiile și taxele de înscriere ale membrilor;
● contribuţiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanţilor;
● taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare;
● veniturile obţinute din vize, taxe și penalităţi sportive sau din participarea la competiţii și demonstraţii sportive;
● donaţiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare/mecenat;
● veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferenţele de curs valutar aferente disponibilităţilor și veniturilor neimpozabile;
● veniturile din dobânzi obţinute de casele de ajutor reciproc din acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare și funcţionare;
● veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;
● resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile;
● veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;
● veniturile rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;
● veniturile obţinute din reclamă și publicitate, veniturile din închirieri de spaţii publicitare pe clădiri, terenuri, tricouri, cărţi, reviste, ziare, realizate de organizaţiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare și funcţionare, din domeniul culturii, cercetării știinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum și de camerele de comerţ și industrie, organizaţiile sindicale și organizaţiile patronale; nu se includ în această categorie veniturile obţinute din prestări de servicii de intermediere în reclamă și publicitate;
● sumele primite ca urmare a nerespectării condiţiilor cu care s-a făcut donaţia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de organizaţiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului și obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz;
● veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică;
● sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului IV din Codul fiscal;
● sumele colectate de organizaţiile colective autorizate, potrivit legii, pentru îndeplinirea responsabilităţilor de finanţare a gestionării deșeurilor. (art. 15 alin. (2))

În cazul organizaţiilor nonprofit, organizaţiilor sindicale, organizaţiilor patronale, pentru calculul rezultatului fiscal sunt neimpozabile și alte venituri realizate, până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale neimpozabile menţionate anterior. Aceste organizaţii datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil care corespunde veniturilor, altele decât cele considerate venituri neimpozabile. (art. 15 alin. (3))

Sunt considerate venituri neimpozabile și următoarele tipuri de venituri:

● pentru asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice și asociaţiile de locatari recunoscute ca asociaţii de proprietari:

  • veniturile obţinute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, pentru îmbunătăţirea utilităţilor și a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea și repararea proprietăţii comune, potrivit legii;

● pentru unităţile de învăţământ preuniversitar și instituţiile de învăţământ superior, particulare, acreditate, precum și cele autorizate:

  • veniturile obţinute și utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;

● pentru cultele religioase:

  • veniturile obţinute din producerea și valorificarea obiectelor și produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii;
  • veniturile obţinute din chirii;
  • veniturile obţinute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale;
  • alte venituri obţinute din activităţi economice;
  • veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obţinute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.

Condiţie: sumele să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii următori, pentru:

  • întreţinerea și funcţionarea unităţilor de cult;
  • lucrări de construcţie, de reparaţie și de consolidare a lăcașurilor de cult și a clădirilor ecleziastice;
  • învăţământ;
  • furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condiţiile legii;
  • acţiuni specifice;
  • alte activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă și regimul general al cultelor, republicată. (art. 15 alin. (1))

De asemenea, conform Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal, veniturile realizate de organizaţiile nonprofit din transferul sportivilor sunt impozabile la determinarea rezultatului fiscal.

➜ Particularităţi privind repartizarea rezultatului

Conform prevederilor pct. 304 alin. (5) din OMFP nr. 3.103/2017, contabilitatea repartizării excedentului/profitului exerciţiului financiar se ţine distinct pentru activităţile fără scop patrimonial și pentru cele economice. Alin. (6) al aceluiaşi punct prevede că rezultatul privind activităţile cu destinaţie specială nu se repartizează.

➜ Filiera principalelor înregistrări contabile privind rezultatul organizaţiilor nonprofit

A. Rezultatul aferent activităţii nonprofit

După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activităţii nonprofit, soldul contului 1211 „Excedent sau deficit privind activităţile fără scop patrimonial” reprezintă excedentul sau deficitul exerciţiului financiar curent. După cum am arătat mai sus, excedentul activităţilor fără scop patrimonial nu este supus impozitului pe profit.

I. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu excedent

a) La închiderea exerciţiului financiar curent, excedentul realizat în exerciţiul curent, repartizat la rezerve în baza prevederilor legale:
1291
„Repartizarea excedentului
privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 106
„Rezerve”
b) La închiderea exerciţiului financiar curent, constituirea fondurilor speciale cu valoarea excedentului realizat în exerciţiul curent de casele de ajutor reciproc, repartizat la fondul social al membrilor:
1291
„Repartizarea excedentului
privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 113
„Fondul social al membrilor
Caselor de Ajutor Reciproc
(CAR)”
 c) La deschiderea exerciţiului financiar următor, preluarea excedentului rămas după repartizări în contul 117 „Rezultatul reportat”:
1211
„Excedent sau deficit
privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 1171.01
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
d) La deschiderea exerciţiului financiar următor, închiderea conturilor 121 „Excedent sau deficit” și 129 „Repartizarea excedentului”:
1211
„Excedent sau deficit
privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 1291
„Repartizarea excedentului
privind activităţile
fără scop patrimonial”
e) Repartizarea excedentului rămas:
1171.01
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
= %
101
„Capital”
106
„Rezerve”
116
„Alte fonduri privind
activităţile fără
scop patrimonial”

II. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu deficit

a) La începutul exerciţiului financiar următor, transferul deficitului realizat în exerciţiul încheiat asupra rezultatului reportat:
1171.01
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 1211
„Excedent sau deficit
privind activităţile
fără scop patrimonial”
b) Deficitele exerciţiilor financiare precedente acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale:
106
„Rezerve”
= 1171.01
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
c) Deficitele exerciţiilor financiare precedente acoperite prin reducerea capitalului, conform hotărârii adunării generale:
101
„Capital”
= 1171.01
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
d) Deficitele exerciţiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând excedent, conform hotărârii adunării generale:
1171.01/Excedent
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”
= 1171.01/Deficit
„Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
fără scop patrimonial”

B. Rezultatul aferent activităţii economice

După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activităţii economice, soldul contului 1213 „Profit sau pierdere privind activităţile economice” reprezintă profitul brut sau pierderea aferent(ă) exerciţiului financiar curent.

I. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu profit

a) Calculul și înregistrarea impozitului pe profit aferent activităţii economice:
691
„Cheltuieli cu
impozitul pe profit”
= 4111
„Impozitul pe profit”
b) Închiderea contului 691:
1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”
= 691
„Cheltuieli cu
impozitul pe profit”

Soldul contului 1213 reprezintă profitul net.

c) La închiderea exerciţiului financiar curent, profitul realizat în exerciţiul curent, repartizat la rezerve legale în baza prevederilor legale:
1292
„Repartizarea profitului
privind activităţile economice”
= 1061
„Rezerve legale”
d) La deschiderea exerciţiului financiar următor, preluarea profitului rămas după repartizări în contul 117 „Rezultatul reportat”:
1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”
= 1172
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
e) La deschiderea exerciţiului financiar următor, închiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere” și 129 „Repartizarea profitului”:
1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”
= 1292
„Repartizarea profitului
privind activităţile economice”
f) Repartizarea profitului rămas:
1172
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
= %
101
„Capital”
106
„Rezerve”

II. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu pierdere

a) La începutul exerciţiului financiar următor, transferul pierderii realizate în exerciţiul încheiat asupra rezultatului reportat:
1172
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
= 1213
„Profit sau pierdere privind
activităţile economice”
b) Pierderile exerciţiilor financiare precedente acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale:
106
„Rezerve”
= 1172
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
c) Pierderile exerciţiilor financiare precedente acoperite prin reducerea capitalului, conform hotărârii adunării generale:
101
„Capital”
= 1172
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
d) Pierderile exerciţiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând profit, conform hotărârii adunării generale:
1172/Profit nerepartizat
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”
= 1172/Pierdere neacoperită
Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperită privind
activităţile economice”

C. Rezultatul aferent activităţii cu destinaţie specială

După închiderea conturilor de venituri și cheltuieli aferente activităţii cu destinaţie specială, soldul contului 1212 „Excedent sau deficit privind activităţile cu destinaţie specială” reprezintă excedentul sau deficitul exerciţiului financiar curent. După cum am arătat mai sus, excedentul activităţilor cu destinaţie specială nu este supus impozitului pe profit și nu se repartizează.

I. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu excedent

La deschiderea exerciţiului financiar următor, preluarea excedentului rămas după repartizări în contul 117 „Rezultatul reportat”:
1212
„Excedent sau deficit
privind activităţile
cu destinaţie specială”
= 1171.02
Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
cu destinaţie specială”

II. Înregistrări contabile în cazul în care exerciţiul financiar se încheie cu deficit

a) La începutul exerciţiului financiar următor, transferul deficitului realizat în exerciţiul încheiat asupra rezultatului reportat:
1171.02
Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
cu destinaţie specială”
= 1212
„Excedent sau deficit
privind activităţile
cu destinaţie specială”

b) Deficitele exerciţiilor financiare precedente acoperite din rezultatul reportat reprezentând excedent, conform hotărârii adunării generale:

1171.02/Excedent
Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
cu destinaţie specială”
= 1171.02/Deficit
Rezultatul reportat
reprezentând excedentul
nerepartizat sau deficitul
neacoperit privind activităţile
cu destinaţie specială”

Vom continua în numărul viitor al revistei cu prezentarea unor exemple practice privind cheltuielile, veniturile și rezultatul perioadei în cazul organizaţiilor nonprofit. 

BIBLIOGRAFIE

  1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
  2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
  3. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în Monitorul Oficial nr. 984/12.12.2017, cu modificările și completările ulterioare.

 Acest articol este preluat din lucrarea Contabilitatea altor tipuri de entităţi, autori Adriana Florina Popa (coordonator), Corina-Graziella Bâtcă-Dumitru, Liviu-Marian Matac, Ileana Nișulescu-Ashrafzadeh, Aurelia Ștefănescu şi Adriana Tiron-Tudor, apărută la Editura CECCAR în anul 2018.

 (Copyright foto: 123RF Stock Photo)




Site-ul ceccarbusinessmagazine.ro folosește cookie-uri pentru analiza traficului și pentru îmbunătățirea experienței de navigare. Sunt incluse aici și cookie-urile companiilor/serviciilor terțe plasate pe acest site (Google Analytics, Facebook, Twitter, Disqus). Continuând să utilizezi acest website, ești de acord cu stocarea tuturor cookie-urilor pe acest device.