Termeni-cheie: cheltuieli în avans, venituri în avans, subvenții, active primite prin transfer de la clienți

Clasificare JEL: M41

Conform pct. 351 alin. (1) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014, cheltuielile plătite/de plătit și veniturile încasate/de încasat în exercițiul financiar curent, dar care privesc exercițiile financiare următoare, se înregistrează distinct în contabilitate, la cheltuieli în avans (contul 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”) sau venituri în avans (contul 472 „Venituri înregistrate în avans”), după caz.

De asemenea, pct. 351 alin. (2) din aceeași reglementare prevede că în aceste conturi se înregistrează, în principal, următoarele cheltuieli și venituri: chirii, abonamente, asigurări și alte cheltuieli efectuate anticipat, respectiv veniturile din chirii, abonamente și alte venituri aferente perioadelor sau exercițiilor următoare.

În structura bilanțului care se întocmește de entitățile mijlocii, cele mari, precum și de entitățile de interes public prezentată la pct. 598 din OMFP nr. 1.802/2014, din categoria veniturilor în avans fac parte și:

• subvențiile pentru investiții (cont 475);
• veniturile în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienți (cont 478);
• fondul comercial negativ (cont 2075). 

 Sinteza reglementărilor contabile privind contabilitatea cheltuielilor și veniturilor în avans

 Contabilizarea cheltuielilor și veniturilor în avans

Studiu de caz

În cursul anului N, societatea Alfa, care deține și un magazin propriu de desfacere, efectuează următoarele operațiuni privind cheltuielile și veniturile în avans:

1. La 01.02.N contractează un credit bancar pe termen lung în sumă de 300.000 lei pe o perioadă de 10 ani, comisioanele bancare achitate direct din contul curent fiind de 10.000 lei.
2. La 15.02.N, magazinul societății Alfa le acordă clienților săi puncte cadou la fiecare achiziție pe care o fac, aceștia putându-le folosi în viitor pentru achitarea produselor cumpărate. Magazinul acordă punctele astfel: pentru fiecare 10 lei încasați se oferă un punct cadou, care valorează 0,8 lei. În luna februarie N, magazinul înregistrează vânzări de mărfuri în sumă de 297.500 lei.
3. La 20.02.N achiziționează un televizor la prețul de 10.000 lei, TVA 19%, și beneficiază de o reducere de 100% din partea furnizorului. Acesta se amortizează liniar în 10 ani și este pus în funcțiune la data achiziției.
4. La 01.03.N cumpără obligațiuni de stat cu scadența peste 5 ani. Suma plătită la achiziție este de 124.000 lei, iar cea care urmează să fie rambursată la scadență, de 100.000 lei.
5. La sfârșitul lunii martie înregistrează amortizarea lunară a televizorului.
6. La 15.04.N achiziționează un utilaj la costul de 50.000 lei, TVA 19%. Acesta este subvenționat pentru suma de 20.000 lei, subvenție încasată la data achiziției. Activul este amortizat prin metoda liniară în 5 ani și este pus în funcțiune la data achiziției.
7. La 20.04.N primește prin donație un utilaj cu o valoare de piață de 60.000 lei, pe care îl pune în funcțiune la aceeași dată. Durata de viață utilă este fixată la 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniară.
8. La 18.05.N primește de la furnizorul de energie electrică 10 stâlpi cu valoarea de 500.000 lei pentru racordarea la rețeaua de energie electrică. Se estimează o durată de utilizare de 50 de ani, amortizarea fiind liniară. Stâlpii vor fi amortizați începând cu luna iunie N. Totodată, Alfa plătește și tarifele de racordare, în sumă de 4.000 lei.
9. La sfârșitul lunii mai înregistrează amortizarea lunară atât pentru utilajul cumpărat, cât și pentru cel primit prin donație.
10. La 01.06.N cumpără obligațiuni de stat cu scadența peste 5 ani. Suma plătită la achiziție este de 000 lei, iar cea care urmează să fie rambursată la scadență, de 100.000 lei.
11. La sfârșitul lunii iunie înregistrează amortizarea lunară a stâlpilor.
12. La 01.07.N îi facturează în avans unui chiriaș chiria pe 12 luni pentru un spațiu de birouri. Factura are o valoare de 24.000 lei, TVA 19%. Alfa a optat pentru taxare prin depunerea notificării la administrația financiară de care aparține.
13. În luna august, un client cumpără mărfuri în valoare de 33.320 lei și folosește pentru plata acestora 2.000 din punctele pe care le-a acumulat. Cota de TVA este de 19%. Luăm în considerare două ipoteze:
    m1) Perioada promoțională s-a încheiat – la această vânzare societatea nu mai acordă puncte cadou.
    m2) Perioada promoțională este în vigoare – entitatea trebuie să acorde în continuare puncte cadou.
14. La 01.09.N achită asigurarea RCA valabilă pentru următoarele 12 luni, în sumă de 9.000 lei.
15. La 01.12.N, în vederea realizării unei expoziții, primește aprobarea pentru finanțarea unui proiect european, suma totală aprobată fiind de 90.000 lei. Acesta se derulează pe două luni: decembrie N și ianuarie N+1. În bugetul de cheltuieli al proiectului sunt prevăzute următoarele cheltuieli eligibile: închiriere spațiu expoziție – 20.000 lei; amenajare spațiu – 4.000 lei; realizare stand prezentare – 2.000 lei; realizare materiale publicitare – 6.000 lei; achiziție laptopuri – 44.000 lei (4 buc. x 11.000 lei/buc.); combustibil – 000 lei; servicii privind auditul proiectului – 20.000 lei. Durata de viață determinată a laptopurilor este de 3 ani și acestea sunt puse în funcțiune în decembrie. În aceeași lună se înregistrează următoarele cheltuieli: realizarea materialelor publicitare, achiziția laptopurilor, achiziția și consumul de combustibil în valoare 2.000 lei. Totodată, se încasează fonduri în sumă de 50.000 lei.
16. La inventarul anului N se constată un plus, în sensul că un calculator cu valoarea de 6.000 lei nu era înregistrat în contabilitate. Durata de viață determinată a acestuia este de 3 ani.

Pe baza sintezei din tabelul anterior, ne propunem:

1. Să contabilizăm operațiunile privind cheltuielile și veniturile în avans.
2. Să prezentăm impactul lor în bilanț și în situația fluxurilor de trezorerie.

a) Pentru simplificare, vom contabiliza doar aspectele legate de cheltuielile în avans.

În anul N, pe perioada 01.02-31.12 se vor relua: 83 lei/lună x 11 luni = 913 lei

d2) Recunoașterea lunară a cheltuielii în avans în contul de profit și pierdere pe perioada deținerii titlurilor, respectiv 5 ani (24.000 lei/5 ani/12 luni):

În anul N, pe perioada 01.03-31.12 se vor relua: 400 lei/lună x 10 luni = 4.000 lei

În anul N, pe perioada 01.03-31.12 se vor relua: 83 lei/lună x 10 luni = 830 lei

În anul N, pe perioada 01.05-31.12 se vor relua: 8 luni x 333 lei/lună = 2.664 lei

În anul N, pe perioada 01.05-31.12 se vor relua: 8 luni x 1.000 lei/lună = 8.000 lei

În anul N, pe perioada 01.06-31.12 se vor relua: 7 luni x 333 lei/lună = 2.331 lei

În anul N, pe perioada 01.06-31.12 se vor relua: 7 luni x 833 lei/lună = 5.831 lei

l1) La 01.07.N, facturarea chiriei în avans:

Și:

În anul N, pe perioada 01.07-31.12 se vor relua: 6 luni x 2.000 lei/lună = 12.000 lei

La următoarea rezolvare neglijăm impactul asupra bilanțului.

Dacă vânzarea avea loc în perioada promoțională, firma trebuia să acorde în continuare puncte cadou.

În anul N, pe perioada 01.09-31.12 se vor relua: 4 luni x 750 lei/lună = 3.000 lei

Și:

Acest articol este preluat din lucrarea Contabilitate și raportare financiară, ediția a II-a, revizuită, autori Corina-Graziella Bâtcă-Dumitru, Daniela-Nicoleta Sahlian și Alina-Mihaela Irimescu, apărută la Editura CECCAR în anul 2018.