Practici specifice privind înregistrarea în contabilitate a operațiunilor economico-financiare privind personalul pe perioada stării de urgență instituite prin Decretul nr. 195/2020
Numărul 13-14, 7-22 aprilie 2020 » Curier legislativ
Termeni-cheie: COVID-19, șomaj tehnic, decontări cu personalul, indemnizație
Clasificare JEL: K34, M41
Începând cu data de 16 martie 2020, angajatorii care și-au redus sau și-au întrerupt activitatea total sau parțial ca urmare a efectelor epidemiei COVID-19 și nu au capacitatea financiară de a achita plata tuturor salariilor angajaților lor au aplicat cadrul legislativ și au suspendat temporar contractul individual de muncă al acestora, potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare.
În conformitate cu Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 30/2020 pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru stabilirea unor măsuri în domeniul protecției sociale în contextul situației epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2, cu modificările și completările ulterioare, pe perioada stării de urgență instituite prin Decretul nr. 195/2020, pentru perioada suspendării temporare a contractului individual de muncă, din inițiativa angajatorului, potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul muncii, ca urmare a efectelor produse de coronavirusul SARS-CoV-2, salariații beneficiază de o indemnizație de 75% din salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat, indemnizație care se suportă din bugetul asigurărilor pentru șomaj, dar nu mai mult de 75% din câștigul salarial mediu brut prevăzut de Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 nr. 6/2020.
Societățile trebuie să acorde o atenție sporită condițiilor prevăzute la art. XI alin. (5)-(8) din OUG nr. 30/2020, deoarece o aplicare incorectă a acestor dispoziții poate să conducă la plata unor impozite și contribuții suplimentare și a accesoriilor aferente.
Exemplul 1
În luna martie 2020, pentru un angajat cu salariul de încadrare de 2.230 lei, care a lucrat efectiv în perioada 01-16.03.2020 și căruia i s-a suspendat temporar contractul individual de muncă potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul muncii în perioada 17-31.03.2020, contribuabilul calculează:
| Nr. crt. | Elemente de calcul (salariu – 2.230 lei) | Calcul | Sume pentru timpul lucrat efectiv (11 zile lucrătoare) | Sume pentru perioada șomajului tehnic (11 zile lucrătoare) | Total |
| 0 | 2 | 1 | 3 | 4 | 5 = 3 + 4 |
| 1 | Salariu de bază (încadrare) | 1.115 | 836 | 1.951 | |
| 2 | CAS (25%) | 2 = 1 x 25% | 279 | 209 | 488 |
| 3 | CASS (10%) | 3 = 1 x 10% | 112 | 84 | 196 |
| 4 | Venit net | 4 = 1 – (2 + 3) | 724 | 543 | 1.267 |
| 5 | Deducere personală | 5 = art. 77 Codul fiscal/art. XI alin. (6) din OUG nr. 30/2020 | 510 | 0 | 510 |
| 6 | Venit bază de calcul | 6 = 4 – 5 | 214 | 543 | 757 |
| 7 | Impozit (10%) | 7 = 6 x 10% | 21 | 54 | 75 |
| 8 | Salariu net | 8 = 4 – 7 | 703 | 489 | 1.192 |
Coloana 3 rândul 1: Salariul minim pe economie, de 2.230 lei, împărțit la 22 de zile lucrătoare din luna martie 2020, înmulțit cu 11 zile lucrate efectiv = 1.115 lei
Coloana 4 rândul 1: Salariul minim pe economie, de 2.230 lei, împărțit la 22 de zile lucrătoare din luna martie 2020, înmulțit cu 11 zile de șomaj tehnic, înmulțit cu 75% = 836 lei
Pentru venitul aferent timpului lucrat efectiv (1.115 lei) se acordă deducere personală, de 510 lei, așa cum este stabilită la art. 77 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de până la 1.950 lei inclusiv și care nu au persoane în întreţinere.
Conform OUG nr. 30/2020, la calculul impozitului pe venit, pentru partea ce reprezintă indemnizația de şomaj tehnic se aplică prevederile art. 78 alin. (2) lit. b) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare. Astfel, aceasta este asimilată veniturilor care nu sunt obținute la locul unde se află funcția de bază, prin urmare, nu se aplică deducerea personală.
În lipsa unor precizări clare în legislaţia actuală, pot exista și interpretări potrivit cărora, în vederea stabilirii valorii deducerii personale, ar putea fi analizat venitul cumulat obținut în timpul lunii martie, în cazul nostru 1.951 lei. Într-o astfel de situație, deducerea personală ar fi de 495 lei.
În luna martie 2020, entitatea va înregistra în contabilitate cheltuielile cu personalul și decontarea drepturilor cuvenite angajaților.
| 1.951 lei | 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” | = | 421 „Personal – salarii datorate” | 1.951 lei |
| 279 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 279 lei |
| 112 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 112 lei |
| 21 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 21 lei |
| 25 lei | 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă” | = | 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | 25 lei |
| 209 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 209 lei |
| 84 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 84 lei |
| 54 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 54 lei |
Pentru indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj nu se datorează contribuție asiguratorie pentru muncă, potrivit prevederilor art. 2205 din Codul fiscal.
Declararea și plata impozitului și a contribuțiilor pentru perioada lucrată efectiv se fac până la data de 25 aprilie 2020.
| 279 lei | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 279 lei |
| 112 lei | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 112 lei |
| 21 lei | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 21 lei |
| 25 lei | 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 25 lei |
| 703 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 703 lei |
Pentru perioada 17-31.03.2020 (11 zile lucrătoare), entitatea va recunoaște, în luna martie 2020, drept venituri, în contrapartida cheltuielilor aferente pe care urmează să le compenseze subvenția, indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj, care reprezintă subvenții aferente veniturilor, altele decât cele pentru active.
Indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj reprezintă subvenții aferente veniturilor, altele decât cele pentru active.
Conform prevederilor pct. 398-399 din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, subvențiile se recunosc, pe o bază sistematică, drept venituri ale perioadelor corespunzătoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenții urmează să le compenseze.
Indemnizațiile suportate din bugetul asigurărilor pentru șomaj reprezintă subvenții acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli și sunt recunoscute la venituri în aceeași perioadă ca și cheltuiala aferentă.
Această subvenție este acordată în scopul oferirii de ajutor financiar imediat entităților și nu se impozitează. În acest caz, recunoașterea subvenției în contul de profit și pierdere are loc în perioada în care entitatea îndeplinește condițiile pentru primirea sa.
| 836 lei | 4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții” | = | 7414 „Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului” | 836 lei |
Angajatorii au început să transmită online, din data de 1 aprilie 2020, către Agențiile Județene pentru Ocuparea Forței de Muncă (AJOFM) din județul în care au sediul social cererea, declarația pe propria răspundere și lista persoanelor care urmează să beneficieze de plata indemnizației.
– Încasarea indemnizației suportate din bugetul asigurărilor pentru șomaj, în termen de 15 zile de la transmiterea online a cererii, a declarației pe propria răspundere și a listei persoanelor care urmează să beneficieze de plata indemnizației:
| 836 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții” | 836 lei |
– Plata de către entitate, în contul salariatului, a diferenței dintre indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj și reținerile aferente, în termen de 3 zile de la încasare:
| 489 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 489 lei |
Termenul de plată și declarare a impozitului și a contribuțiilor pentru perioada șomajului tehnic este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata din bugetul asigurărilor pentru șomaj, respectiv 25 mai 2020.
| 209 lei | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 209 lei |
| 84 lei | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 84 lei |
| 54 lei | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 54 lei |
Exemplul 2
În luna martie 2020, pentru un angajat cu salariul de încadrare de 6.837 lei, care a lucrat efectiv în perioada 01-16.03.2020 și căruia i s-a suspendat temporar contractul individual de muncă potrivit art. 52 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal în perioada 17-31.03.2020, contribuabilul calculează:
| Nr. crt. | Elemente de calcul (salariu – 6.837 lei) | Calcul | Sume pentru timpul efectiv lucrat (11 zile lucrătoare) | Sume suportate de angajator (Șomaj tehnic, 11 zile lucrătoare) | Total sume suportate de angajator | Sume privind șomajul tehnic indemnizat (11 zile lucrătoare) | Total |
| 0 | 2 | 1 | 3 | 4 | 5 = 3 + 4 | 6 | 7 = 5 + 6 |
| 1 | Salariu de bază (încadrare) | 3.419 | 528 | 3.947 | 2.036 | 5.983 | |
| 2 | CAS (25%) | 2 = 1 x 25% | 855 | 132 | 987 | 509 | 1.496 |
| 3 | CASS (10%) | 3 = 1 x 10% | 342 | 53 | 395 | 204 | 598 |
| 4 | Venit net | 4 = 1 – (2 + 3) | 2.222 | 343 | 2.565 | 1.323 | 3.889 |
| 5 | Deducere personală | 5 = art. 77 Codul fiscal/art. XI alin. (6) din OUG nr. 30/2020 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| 6 | Venit bază de calcul | 6 = 4 – 5 | 2.222 | 343 | 2.565 | 1.323 | 3.889 |
| 7 | Impozit (10%) | 7 = 6 x 10% | 222 | 34 | 257 | 132 | 389 |
| 8 | Salariu net | 8 = 4 – 7 | 2.000 | 309 | 2.308 | 1.191 | 3.500 |
Coloana 3 rândul 1: Salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat, de 6.837 lei, împărțit la 22 de zile lucrătoare din luna martie 2020, înmulțit cu 11 zile lucrate efectiv = 3.419 lei
Coloana 4 rândul 1: Diferența dintre salariul de bază corespunzător locului de muncă ocupat, de 6.837 lei, și câștigul salarial mediu brut, de 5.429 lei, prevăzut de Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 nr. 6/2020, împărțită la 22 de zile lucrătoare din luna martie 2020, înmulțită cu 11 zile de șomaj tehnic, înmulțită cu 75% suportat de angajator = 528 lei
Coloana 5 rândul 1: Câștigul salarial mediu brut, de 5.429 lei, prevăzut de Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2020 nr. 6/2020, împărțit la 22 de zile lucrătoare din luna martie 2020, înmulțit cu 11 zile de șomaj tehnic, înmulțit cu 75% suportat de bugetul asigurărilor pentru șomaj = 2.036 lei
În conformitate cu art. 77 alin. (2) din Codul fiscal, salariatul nu beneficiază de deducere personală deoarece are un venit lunar brut mai mare de 3.600 lei. Așa cum s-a precizat și la exemplul anterior, conform OUG nr. 30/2020, partea reprezentând indemnizația de şomaj tehnic este asimilată veniturilor care nu sunt obținute la locul unde se află funcția de bază, prin urmare, pentru aceasta nu s-ar aplica oricum deducerea personală.
În luna martie 2020, entitatea va înregistra în contabilitate cheltuielile cu personalul și decontarea drepturilor cuvenite angajaților.
| 5.983 lei | 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” | = | 421 „Personal – salarii datorate” | 5.983 lei |
– Înregistrarea reținerilor aferente angajaților (pentru timpul lucrat efectiv) și a contribuției asiguratorii pentru muncă, suportată de angajator:
| 987 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 987 lei |
| 395 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 395 lei |
| 257 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 257 lei |
| 89 lei | 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă” | = | 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | 89 lei |
– Înregistrarea reținerilor aferente angajaților (pentru șomajul tehnic):
| 509 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | 509 lei |
| 204 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | 204 lei |
| 132 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | 132 lei |
Pentru indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj nu se datorează contribuție asiguratorie pentru muncă, potrivit prevederilor art. 2205 din Codul fiscal.
Declararea și plata impozitului și a contribuțiilor pentru perioada lucrată efectiv se fac până la data de 25 a lunii aprilie 2020.
| 987 lei | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 987 lei |
| 395 lei | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 395 lei |
| 257 lei | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 257 lei |
| 89 lei | 436 „Contribuția asiguratorie pentru muncă” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 89 lei |
| 2.308 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 2.308 lei |
Pentru perioada 17-31.03.2020 (11 zile lucrătoare), entitatea va recunoaște, în luna martie 2020, drept venituri, în contrapartida cheltuielilor aferente pe care urmează să le compenseze subvenția, indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj:
| 2.036 lei | 4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții” | = | 7414 „Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului” | 2.036 lei |
Angajatorii au început să transmită online, din data de 1 aprilie 2020, către Agențiile Județene pentru Ocuparea Forței de Muncă (AJOFM) din județul în care au sediul social cererea, declarația pe propria răspundere și lista persoanelor care urmează să beneficieze de plata indemnizației.
– Încasarea indemnizației suportate din bugetul asigurărilor pentru șomaj, în termen de 15 zile de la transmiterea online a cererii, a declarației pe propria răspundere și a listei persoanelor care urmează să beneficieze de plata indemnizației:
| 2.036 lei | 5121 „Conturi la bănci în lei” | = | 4452 „Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenții” | 2.036 lei |
– Plata de către entitate, în contul salariatului, a diferenței dintre indemnizația suportată din bugetul asigurărilor pentru șomaj și reținerile aferente, în termen de 3 zile de la încasare:
| 1.191 lei | 421 „Personal – salarii datorate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 1.191 lei |
Termenul de plată și declarare a impozitului și a contribuțiilor pentru perioada șomajului tehnic este data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata din bugetul asigurărilor pentru șomaj, respectiv 25 mai 2020.
– Plata impozitului și a contribuțiilor (partea aferentă indemnizației de șomaj tehnic):
| 509 lei | 4315 „Contribuția de asigurări sociale” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 509 lei |
| 204 lei | 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 204 lei |
| 132 lei | 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor” | = | 5121 „Conturi la bănci în lei” | 132 lei |
BIBLIOGRAFIE
- Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
- Legea contabilității nr. 82/1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008, cu modificările și completările ulterioare.
- Legea nr. 53/2003 – Codul muncii, republicată în Monitorul Oficial nr. 345/18.05.2011, cu modificările și completările ulterioare.
- Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
- Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, publicat în Monitorul Oficial nr. 963/30.12.2014, cu modificările și completările ulterioare.
- Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 30/2020 pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru stabilirea unor măsuri în domeniul protecției sociale în contextul situației epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2, publicată în Monitorul Oficial nr. 231/21.03.2020, cu modificările și completările ulterioare.
- Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 32/2020 privind modificarea și completarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 30/2020 pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru stabilirea unor măsuri în domeniul protecției sociale în contextul situației epidemiologice determinate de răspândirea coronavirusului SARS-CoV-2 și pentru stabilirea unor măsuri suplimentare de protecție socială, publicată în Monitorul Oficial nr. 260/30.03.2020.
(Copyright foto: 123RF Stock Photo)
La Palatul Bragadiru, manifestări cultural-artistic pentru toate vârstele și profesiile
Festivalul Internațional Meridian, la cotele performanțelor artistice contemporane
Performanțe în conservarea și valorificarea patrimoniului cultural imaterial
Pe „partitura” timpului: 160 de ani de învățământ superior muzical românesc
O nouă „punte” de comunicare publică: digitalizarea patrimoniului național
Teatrul pentru tineri, de la vocația națională la reputația internațională
Premii pentru conservarea și valorificarea „perlelor” patrimoniului cultural național
Toamna cinematografică, o adevărată... primăvară a creației artistice