Termeni-cheie: stocuri, activități fără scop patrimonial, activități economice, venituri cu destinație specială

Clasificare JEL: L31, M41

Conform pct. 188 alin. (1) din Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, cu completările ulterioare, un activ se clasifică drept activ circulant atunci când:

1. se așteaptă să fie realizat sau este deținut cu intenția de a fi vândut ori consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entității;
2. este deținut, în principal, în scopul tranzacționării;
3. se așteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanțului; sau
4. este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricționată.

În categoria activelor circulante, potrivit pct. 189 din reglementarea sus-menționată, se cuprind:

1. stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost întocmită factură;
2. creanțe;
3. investiții pe termen scurt;
4. casa și conturi la bănci.

Principalele particularități ale persoanelor juridice fără scop patrimonial în ceea ce privește activele circulante sunt următoarele:

 Particularități privind costul de achiziție al stocurilor

Similar dispozițiilor Ordinului ministrului finanțelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, cu modificările și completările ulterioare, și OMFP nr. 3.103/2017 a introdus recunoașterea reducerilor comerciale înscrise pe factura de achiziție care acoperă în totalitate contravaloarea stocurilor achiziționate în categoria veniturilor curente, care trebuie urmărite distinct pentru activitățile fără scop patrimonial și pentru cele economice:

• 7388 „Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial” – pentru activitățile fără scop patrimonial; și
• 7588 „Alte venituri din exploatare” – pentru activitățile economice.

 Particularități privind contabilitatea disponibilităților în valută

Conform prevederilor pct. 215 alin. (2) din OMFP nr. 3.103/2017, contabilitatea disponibilităților în valută aflate în bănci/casierie și a mișcării acestora se ține distinct (analitice distincte) pentru activitățile fără scop patrimonial și pentru cele economice:

• 5124.01 „Disponibil în valută privind activitățile fără scop patrimonial”; și
• 5124.02 „Disponibil în valută privind activitățile economice”.

Corespunzător celor două tipuri de activități, recunoașterea diferențelor de curs valutar pozitive care rezultă la plata datoriilor sau la încasarea creanțelor se face în două conturi distincte, respectiv:

• 7343 „Venituri din diferențe de curs valutar rezultate din activitățile fără scop patrimonial” – pentru activitățile fără scop patrimonial; și
• 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”– pentru activitățile economice.

 Particularități privind disponibilul cu destinație specială

Specifică organizațiilor nonprofit este prezența în planul de conturi a contului 550 „Disponibil cu destinație specială”, care ține evidența disponibilităților aflate în conturi la bănci reprezentând veniturile cu destinație specială încasate, potrivit legii, de către persoana juridică fără scop patrimonial.

De exemplu, organizația de creatori beneficiară a timbrului teatral este UNITER (Uniunea Teatrală din România), instituție profesională, apolitică, neguvernamentală și nonprofit. Unitățile plătitoare de timbru teatral sunt toate persoanele juridice și fizice autorizate care produc spectacole cu artiști profesioniști din domeniul teatrului. Acestea sunt obligate să determine valoarea timbrului teatral (5% din prețul de vânzare al unui bilet), să o adauge la prețul de vânzare al biletului și să imprime pe fiecare bilet mențiunea „Prețul include timbrul teatral”. Unitățile plătitoare trebuie să vireze în conturile organizațiilor de creatori beneficiare sumele încasate rezultate din aplicarea timbrului teatral. Încasarea sumelor și utilizarea ulterioară a acestora sunt evidențiate de UNITER în contul de disponibil cu destinație specială 5501.03 „Disponibil cu destinație specială din aplicarea timbrului teatral”.

 Particularități privind evaluarea la data bilanțului

Specifică organizațiilor nonprofit este și recunoașterea veniturilor din diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreciere în două conturi distincte pe cele două categorii de activități, respectiv fără scop patrimonial și economice:

• 7384 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” – pentru activitățile fără scop patrimonial; și
• 7814 „Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante” – pentru activitățile economice.

 Filiera principalelor înregistrări contabile privind activele circulante aferente activităților fără scop patrimonial

1. Înregistrarea intrărilor de stocuri:

2. Înregistrarea ieșirii stocurilor este similară cu cea efectuată în cazul entităților care desfășoară activități economice și care aplică OMFP nr. 1.802/2014.

3. Înregistrarea ajustărilor pentru depreciere:

Exemplu

Alfa este o fundație care desfășoară activități de învățământ preuniversitar conform Legii educației naționale nr. 1/2011, cu modificările și completările ulterioare. Fundația este acreditată de Agenția Română de Asigurare a Calității în Învățământul Preuniversitar (ARACIP). Entitatea are și program after school, care include acordarea unei mese pentru elevi.

În luna decembrie N, Alfa desfășoară următoarele operațiuni privind activele circulante:

Ne propunem să contabilizăm operațiunile de mai sus.

✔ Conform art. 61 alin. (4) din Legea educației naționale nr. 1/2011, persoanele juridice și fizice pot înființa, conform legii, unități de educație timpurie și de învățământ primar, gimnazial, liceal și postliceal.

Sunt însă venituri de natură economică cele obținute din activitatea after school.

Conform pct. 42 alin. (3) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplică și pentru livrările de bunuri și prestările de servicii strâns legate de serviciile educaționale, precum vânzarea de manuale școlare, organizarea de conferințe legate de activitatea de învățământ, efectuate de instituțiile publice sau de alte entități autorizate pentru activitățile de învățământ sau pentru formarea profesională a adulților, prestarea de servicii de examinare în vederea obținerii accesului la serviciile educaționale sau de formare profesională a adulților.

f1) Primirea prin donație a flipchartului:

Și concomitent:

BIBLIOGRAFIE 

1. Hotărârea Guvernului nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 22/13.01.2016, cu modificările și completările ulterioare.
2. Legea educației naționale nr. 1/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 18/10.01.2011, cu modificările și completările ulterioare.
3. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificările și completările ulterioare.
4. Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 3.103/2017 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice fără scop patrimonial, publicat în Monitorul Oficial nr. 984/12.12.2017, cu completările ulterioare.

 Acest articol este preluat din lucrarea Contabilitatea altor tipuri de entități, autori Adriana Florina Popa (coordonator), Corina-Graziella Bâtcă-Dumitru, Liviu-Marian Matac, Ileana Nișulescu-Ashrafzadeh, Aurelia Ștefănescu și Adriana Tiron-Tudor, apărută la Editura CECCAR în anul 2018.